Экономия на налогах на зарплату. Как на законных основаниях можно уменьшить подоходный налог с зарплаты и сэкономить на уплате ндфл – возможные способы. Когда стоимость путевок для семьи работника не облагается ндфл и взносами

Не секрет, что на сегодняшний день способов законной экономии выплат по страховым взносам не так много. Законодателем за последние годы проведена скрупулезная работа по накладыванию заплат на все возможные здесь лазейки. В тоже время принят и продолжает сохранять свое действие ряд льготных мер для некоторых работодателей, в первую очередь малого бизнеса, деятельность которых осуществляется в сферах: производство, строительство, транспорт, и т.п. (подробнее см. ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее Закон № 212-ФЗ). Однако имеющихся льгот явно недостаточно и бизнес продолжает искать способы законной экономии страховых взносов.

Один из них - осуществление работнику выплат, носящих «социальный» характер, правомерность которых подтвердил Высший арбитражный суд в своем Постановлении Президиума от 14 мая 2013 года №17744/12.

Суть дела такова: общество не включило в базу для исчисления страховых взносов за 2010 год некоторые виды выплат, произведенных в пользу своих работников, в частности:

Единовременное пособие в связи с выходом на пенсию;

Дополнительную материальную помощь в связи со смертью членов семьи;

Материальную помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детеи без мужа (жены);

Материальную помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами);

Материальную помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида;

Частичную компенсацию стоимости стоматологических услуг.

Эти выплаты были предусмотрены в коллективном договоре организации. Управление ПФР и суды трех инстанций признали действия Общества неправомерными на том основании, что эти выплаты произведены в связи с трудовыми отношениями и не входят в установленныи статьеи 9 Закона No 212-ФЗ перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Однако ВАС РФ пришел к иному выводу, исходя из следующего:

Трудовой кодекс определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о

личном выполнении работником
за плату
трудовои функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемои работнику работы),
подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка
при обеспечении работодателем соответствующих условии труда.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора , заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (т. 16 Кодекса).

Кризис заставляет предпринимателей искать пути повышения эффективности бизнеса. Оптимизация налогообложения - одна из таких возможностей. Главное помнить, что ее нельзя делать с исключительной целью уменьшения налогов

Дробление бизнеса

Это одна из самых распространенных и опасных процедур с целью повышения эффективности бизнеса, к которой прибегают, когда размер годовой выручки компании превышает предельный, для которого разрешено применять упрощенную налоговую систему (УСН, 79,74 млн руб. в 2016 году). Если вы планируете дробить бизнес именно с этой целью — то это самый очевидный признак схемы ухода от налогов. Возможность дробления бизнеса должна быть обусловлена экономической целесообразностью. Например, снижение издержек, улучшение управляемости, открытие новых направлений деятельности. Если бизнес растет и его выгодно разделить на несколько, то в определенных случаях можно также получить экономию на налогах. Это может произойти тогда, когда определенные направления деятельности компании объективно имеют более высокие издержки. Грамотно определяя объект налогообложения на УСН (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов), можно заодно снизить и налоговые платежи.

Правда, даже если ваши действия оправданны, свою правоту придется доказывать в суде. Так, по результатам выездной налоговой проверки ООО «Ураллес» инспекторы доначислили организации почти 14,7 млн руб. налогов, посчитав, что владельцы умышленно раздробили бизнес, дабы не потерять право на УСН. Однако собственники предприятия не согласились с таким решением. Выиграть дело им помогли три довода. Первый: деятельность обеих организаций не дублируется, одна из них занимается лесозаготовками, другая — переработкой. Второй: каждая из организаций ведет реальную хозяйственную деятельность, а также отчисляет в бюджет налоги. Третий: работы выполняют разные сотрудники, у каждого предприятия свой штат.

Совместная деятельность

Иногда стоит не дробить бизнес, а объединяться нескольким компаниям, чтобы, например, совместно осуществлять продажи, закупки, хранение товара. В таком случае одна из совместно действующих компаний будет оказывать другой услуги по агентскому договору, платя налоги только с комиссионного вознаграждения. Так можно получить не только экономию на масштабе, но и оптимизировать налогообложение, поскольку агент может работать на УСН. Правда, как и в предыдущем примере, не исключено, что свою правоту налоговым органам придется доказывать в суде. Так, налоговая инспекция по Орловской области попыталась обвинить ООО «ВИНТА» в уклонении от уплаты налогов, поскольку компания закупала и хранила топливо для продажи на АЗС с помощью агента ООО «ОС-Модуль». По мнению налоговиков, использование агентского договора позволяло налогоплательщику регулировать размер получаемых им доходов для минимизации подлежащих уплате налогов. При отстаивании своей позиции в суде компания представила документы, подтверждающие ее доводы (письма на осуществление оплаты поставщикам, ежемесячная сверка расчетов, отчет об объемах и стоимости товара, уведомление о заключении договоров и т.д.). В результате суды пришли к выводу о добросовестности налогоплательщика.

ИП как работники

В некоторых случаях бывает выгодно не принимать в штат работников, а заключить с ними договоры как с индивидуальными предпринимателями, находящимися на УСН. В таком случае работодатель экономит на страховых взносах и НДФЛ, что в сумме может достигать 50% от получаемых штатным работником средств на руки. Работник также ничего не теряет и даже может рассчитывать, что работодатель поделится частью экономии с ним, чтобы компенсировать уплату страховых взносов и налога по УСН (обычно 6% с дохода).

К использованию данного способа оптимизации налогообложения нужно подходить с максимальной осторожностью. Возникшие отношения между компанией и ИП не должны квалифицироваться как трудовые. Работодатель не может следить за местом и распорядком труда ИП, выделять ему рабочее место, а оплата труда должна производиться только по актам приема-передачи. За штатом могут находиться специалисты, заработная плата которых напрямую зависит от эффективности их работы (например, специалисты отдела сбыта или снабжения), сезонные рабочие, рабочие, чей заработок зависит от объема выполненных работ, и т.д. Проблемы может вызвать привлечение консультантов, юристов, бухгалтеров. В таких случаях необходимо доказать реальность самой консультации и ее необходимость. Подтвердить ее можно служебной запиской специалиста, которому она требуется. Бухгалтерские, юридические услуги, оказываемые сторонней организацией ИП, не должны быть продублированы работой, выполняемой штатными сотрудниками. Возможность такого применения труда ИП подтвердил Высший арбитражный суд, когда встал на сторону компании «ТулАлко» в ее споре с тульскими налоговиками.

Льготы по страховым взносам

Фирмы, работающие на налоговых спецрежимах, должны, как и большие компании, платить страховые взносы за наемных работников во внебюджетные фонды — 30% от фонда оплаты труда для сумм до 796 тыс. руб. в 2016 году (сверх этой суммы — 10% только в ПФР). При этом многие компании могут получить льготную ставку по уплате взносов в размере 20%, если они занимаются производством пищевых продуктов, текстиля, обуви, мебели, транспортных средств и оборудования; осуществляют научные исследования и разработки; ремонтируют бытовые изделия и автомобили; оказывающие услуги в области образования, здравоохранения, строительства, предоставления социальных услуг, транспорта и связи. На льготы могут претендовать даже торговые компании, если они продают в розницу фармацевтические, медицинские и ортопедические изделия. Чтобы претендовать на данную льготу, деятельность компании в указанных сферах деятельности должна быть основной, то есть приносить не менее 70% дохода. Соблюдение этих условий позволило предпринимательнице Наталье Мустафиной из Уфы подтвердить в суде правомерность применения льготной ставки взносов во внебюджетные фонды местному управлению ПФР по Башкирии.

Но это только минимум. Размер санкций можно увеличить, указав его в трудовом (коллективном) договоре. На первый взгляд ничего хорошего такая компенсация не сулит. Но на самом деле она выгодна обеим сторонам.

Суть схемы в следующем. Фирма задерживает выдачу зарплаты сотрудникам. Затем выплачивает им компенсацию за такую задержку. Налог на доходы физических лиц с такой компенсации тоже платить не надо. Поэтому на руки работник получит больше. Такое право дает пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса. Финансисты также считают, что с компенсации за задержку зарплаты НДФЛ удерживать не нужно (письмо Минфина России от 28 января 2008 г. № 03-04-06-02/7).

Не обязательно сдвигать вперед «зарплатный» день. К примеру, если у вас работники привыкли получать деньги 20-го числа, то официально установите день выдачи заработка на 5-е число. Сделайте это так же, как и при установлении размера компенсации, - укажите в дополнительном соглашении.

Обратите внимание

Статья 145.1 Уголовного кодекса считает невыплату зарплаты больше двух месяцев из корыстной или личной заинтересованности преступлением.

Впрочем, многим фирмам не надо специально задерживать зарплату. Они и так платят ее не вовремя. Ведь далеко не все соблюдают статью 136 Трудового кодекса. Она обязывает фирмы платить зарплату не реже чем раз в полмесяца. Зачастую же ее выдают по старинке - раз в месяц. Вот как раз за задержку зарплаты на эти полмесяца и можно выплачивать компенсацию.

Если у вас дела обстоят именно так, то для большей правдоподобности можете заказать экспертизу у компании, консультирующей по трудовым вопросам. Пусть она в своих рекомендациях напишет, что фирма нарушает требование статьи 136 кодекса и не компенсирует задержки зарплаты работникам. Впрочем, проинформировать директора о нарушении может и ваш кадровик в служебной записке. Это и будет формальным поводом для начала выплаты компенсации.

Но прежде оформите дополнительные соглашения к трудовым договорам, указав в них срок выплаты аванса и его размер. Лучше, чтобы он составлял основную часть зарплаты, тогда при невысокой ставке процентов сумма компенсации получится больше.

Согласно трудовым договорам, 20-го числа текущего месяца ООО «Пассив» должно выплачивать работникам 50 000 руб. аванса, а 5-го числа следующего месяца - 100 000 руб. зарплаты. Однако фактически аванс не выдается. Вся зарплата выплачивается 5-го числа по окончании месяца.

Подсчитаем сумму налога на доходы физических лиц, которую заплатит фирма с выплатой и без выплаты компенсации.

Ситуация 1: фирма не платит компенсацию

Работникам начислят 150 000 руб. (100 000 + 50 000).

НДФЛ составит 19 500 руб.((100 000 руб. + 50 000 руб.) Х 13%).

Ситуация 2: фирма выплачивает компенсацию

«Пассив» официально снизил зарплату работникам до 75 000 руб. в месяц: 25 000 руб. - зарплата и 50 000 руб. - аванс. Остальные 75 000 руб. (150 000 - 50 000 - 25 000) решено выплачивать в виде процентов за просрочку (6% за каждый день). С работниками оформлены дополнительные соглашения к трудовым договорам.

Проценты за просрочку аванса равны:

50 000 руб. Х 6% Х 25 дн. = 75 000 руб.
. НДФЛ составит 9750 руб. ((50 000 руб. + 25 000 руб.) Х 13%).

Таким образом, в результате выплаты компенсации за задержку зарплаты НДФЛ можно снизить ровно в два раза.

Выплата дивидендов

Дивиденды - это доход, полученный акционером или участником ООО при распределении чистой прибыли. С них удерживают НДФЛ по «дивидендной» ставке 13%.

Обратите внимание

C доходов, полученных физическими лицами-резидентами до 1 января 2015 года, НДФЛ удерживался по ставке 9%. Для доходов, полученных после указанной даты, действует «дивидендная» ставка 13%, даже если доход выплачен по результатам работы компании в предыдущие годы.

Дивиденды можно выплачивать не только по итогам года, но и поквартально. Такой порядок установлен статьей 28 Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ (для обществ с ограниченной ответственностью) и статьей 42 Закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ (для акционерных обществ). Поэтому, если встанет вопрос о выплате премий, вполне можно заменить их дивидендами.

Обратите внимание

Есть случаи, когда фирма не имеет права выплачивать дивиденды.

Например, если:

стоимость ее чистых активов меньше уставного и резервного капитала;
не полностью оплачен уставный капитал фирмы;
налицо все признаки банкротства и т. д.

Сотрудники-предприниматели

Часть ваших сотрудников сможет существенно сэкономить НДФЛ, если уволится с фирмы и зарегистрируется в качестве индивидуальных предпринимателей.

Затем они могут оказывать фирме инженерные, ремонтные, консультационные, бухгалтерские и другие услуги.

При этом они обязательно должны работать на «упрощенке» и платить единый налог с доходов. Потому что с обычных работников налог на доходы удерживают по ставке 13%, а предприниматель-«упрощенец» платит единый налог по ставке 6%. Таким образом, налоги работников уменьшатся практически вдвое (13 - 6).

Однако в предприниматели невозможно перевести весь ваш коллектив.

Во-первых, директор, главные специалисты и материально ответственные лица обязательно должны быть штатными сотрудниками.

Во-вторых, массовое использование данной схемы непременно вызовет подозрения у проверяющих, и фирму обвинят в преднамеренном уходе от налогов. А все мы знаем, чем чреваты для ее руководителя и бывших сотрудников-предпринимателей подобные обвинения.

Поэтому применять подобную схему, как, впрочем, и другие способы минимизации налогов, следует осторожно и в разумных пределах.

Выплата за счет чистой прибыли

Чтобы стимулировать своих сотрудников, некоторые фирмы готовы поощрять их за счет прибыли. Например, вручить подарок (в денежной или натуральной форме) или оплатить за своего специалиста какую-нибудь услугу. Однако эффект от этой благотворительности снижается, если с подарка сотрудник должен будет заплатить налог на доходы физических лиц. То есть, желая поощрить работника на 10 000 рублей, на руки ему выдадут лишь 9220 рублей (10 000 руб. - 6000 руб. Ч 13%), а 780 рублей «съест» НДФЛ.

Но из такой ситуации есть выход.

Дело в том, что Налоговый кодекс предусматривает ряд случаев, когда с выплат сотруднику налог на доходы платить не придется.

Подарки

Время от времени компании дарят своим сотрудникам подарки. Если они стоят до 4000 рублей, НДФЛ с них не удерживают (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Однако есть и другой способ одарить работника, который не имеет ограничений по сумме. Компания может помочь ему купить что-нибудь дорогостоящее (например, холодильник или компьютер). Можно, конечно, предоставить ему беспроцентный заем. Но тогда работнику придется платить налог на доходы по ставке 35% с материальной выгоды, а у бухгалтера добавится работы. Поэтому лучше поступить иначе.

Узнайте, о какой вещи мечтает ваш сотрудник, и купите ее на деньги фирмы. Оприходуйте эту вещь на счете 41 «Товары». Затем заключите с работником договор купли-продажи, но не обычный, а с рассрочкой платежа (ст. 489 ГК РФ).

Теперь можно вручить сотруднику вещь, о которой он мечтал. Таким образом, работник уже будет пользоваться ею, а деньги сможет отдавать постепенно. При этом ему не надо платить проценты за кредит и налог на доходы с материальной выгоды.

У этого способа есть только один отрицательный для фирмы момент - возможные потери от инфляции. Но если для вас это принципиально, включите в договор купли-продажи пункт о небольших процентах за рассрочку платежа. В любом случае работнику это будет выгоднее, чем банковский кредит.

Подарки деньгами

Бывает, что сотруднику непременно нужны деньги, а не вещь. Для этого и существует материальная помощь. Но она тоже не облагается налогом лишь в пределах 4000 рублей в год. Об этом сказано в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса.

Выходит, выдавая материальную помощь, например, в сумме 10 000 рублей, с 6000 рублей (10 000 - 4000) придется удержать НДФЛ.

Однако есть способ не платить налог еще с 4000 рублей. Для этого сотруднику нужно выдать деньги по двум основаниям: как материальную помощь и как денежный подарок.

При таком разделении выплат облагать НДФЛ не нужно ни сумму, равную 4000 рублей с подарка, ни такую же сумму с матпомощи. Естественно, чтобы применить льготу в полном объеме, каждая из этих выплат должна быть больше или равна 4000 рублей.

В итоге сотрудник заплатит налог лишь с 2000 рублей вместо 10 000.

Единственный вопрос: можно ли выдавать подарок в денежной форме? Можно - ответили судьи (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 декабря 2002 г. № А19-13511/02-42-Ф02-3666/02-С1 и ФАС Северо-Западного округа от 28 октября 2003 г. № А05-2123/03-119/10). Эту же точку зрения подтвердил и Минфин России в письме от 8 июля 2004 года № 03-05-06/176.

Кстати, в том же письме финансисты напомнили фирмам, что «дарение не должно носить обычный характер». Якобы такое положение дел противоречит главной цели коммерческих организаций, которая состоит в получении прибыли. Вывод не совсем понятный, поскольку компания вправе распоряжаться полученной прибылью по своему усмотрению. Однако, чтобы не нажить себе ненужных проблем, пожалуй, все-таки не стоит слишком уж задаривать своих подопечных.

Обратите внимание

Если подарок будет дороже 3000 рублей, обязательно оформите договор дарения письменно (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Текст: Артем Карасев

С прошлого года контроль над страховыми взносами находится у налоговиков, и в этих вопросах они еще не так сильны. А значит, фирмы могут легально сэкономить взносы, не привлекая к себе дополнительного внимания со стороны ИФНС. Как это сделать? Поможет NB Life.

1. Вместо разовых премий выдать материальную помощь или подарки. Способ подойдет «упрощенцам», которые поощряют работников

Премии сотрудникам можно оформить как материальную помощь или денежный подарок, сэкономив на страховых взносах, которые платятся только с выплат работникам более 4 тыс. руб. в год. НДФЛ также нужно удержать лишь с выплат выше 4 тыс. руб. в год. Главное, чтобы они были разовыми, а не систематическими.

Денежный подарок. ГК РФ требует заключать договоры дарения в письменной форме с физлицами только на подарки дороже 3 тыс. руб. (ст. 574 ГК). Но безопаснее оформлять на бумаге даже более дешевые презенты. Так вы исключите споры с налоговиками.

Материальная помощь. Выдается по заявлению работников, а руководитель должен издать приказ на выплату. Причины указывайте любые: в связи с тяжелыми материальными условиями, покупкой жилья, праздниками, на лечение и т. п. (письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144).

РИСКИ

Инспекторы могут принять матпомощь или подарок за зарплату, если у вас нет подтверждающих документов – заявлений, договоров дарения, а выплаты зависят от стажа и должности. Тогда налоговики доначислят НДФЛ и взносы. Отменить в суде решение ИФНС получится, только если вы докажете, что выплата не связана с оплатой труда. В аналогичных спорах с фондами компании выигрывали.

2. Уменьшить оклад, но ввести компенсацию за имущество

Способ подойдет упрощенцам, сотрудники которых используют в работе личное имущество – автомобили, ноутбуки, телефоны. С компенсации за использование имущества страховые взносы не платят (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК, абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Поэтому фирма может сэкономить на взносах, если часть зарплаты заменит компенсацией. А сотрудникам данный способ позволит сократить платежи по НДФЛ, так как компенсация освобождена от налога (письмо Минфина от 30.04.2015 № 03-04-05/25434).

Сделайте расчет компенсации. Сумму установите в соглашении с работником. Обязанность платить компенсацию пропишите в должностной инструкции и в трудовом договоре.

Подтвердите, что имущество принадлежит сотруднику. А вы используете его в деятельности компании (письмо Минфина от 26.09.2017 № 03-04-06/62152). Например, если платите компенсацию за машину, попросите у работника копию свидетельства о регистрации автомобиля. А после поездок составляйте путевые листы с подробным маршрутом движения. Если платите за телефон, берите чеки и детализацию расходов на мобильную связь от оператора.

РИСКИ

Если не будет подтверждающих документов, налоговики посчитают, что компенсация – это доход работника и доначислят страховые взносы и НДФЛ (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.08.2016 № Ф02-3897/2016).

Также есть риск, что налоговики начислят взносы, если работник получает компенсацию за имущество, оформленное на супруга. В суде удастся отменить доначисления. Основной аргумент – имущество считается совместным, если супруги приобрели его в период брака. Значит, оба супруга могут пользоваться автомобилем (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.10.2017 № Ф02-5423/2017 по делу № А19-19816/2016).

На заметку: включить в расходы вы вправе только компенсацию за автомобиль. За другое имущество – нельзя. Норма 1200 руб. в месяц – для машины с объемом двигателя до 2000 куб. см и 1500 руб. в месяц – свыше 2000 куб. см

3. Личные расходы компенсировать в счет зарплаты

Способ подойдет упрощенцам, которые оплачивают работникам путевки, фитнес-клуб, содержание детей в садике и лагерях. Компания может возместить сотрудникам стоимость путевок на отдых, абонементов в фитнес-центры, плату за детский сад. Но в счет заработной платы. Компенсация социальных расходов не относится к оплате труда, а значит, не облагается страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК).

Установите компенсации, которые не зависят от должности и стажа. Закрепите выплаты в разделе о гарантиях и компенсациях коллективного договора. Это будет означать, что выплата социальная, а не трудовая (см. образец 3).

РИСКИ

Налоговики могут принять компенсации за зарплату и доначислить взносы. В этом случае используйте такие аргументы:

компенсации предусмотрены коллективным договором как социальные;

выплаты не зависят от должности, объема и качества работы.

Такие аргументы помогали компаниям выиграть в спорах с фондами (определение Верховного суда от 19.01.2017 № 304-КГ16-19084, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.07.2016 № Ф04-2992/2016).

4. Вместо зарплаты возместить проценты по ипотеке

Способ подойдет «упрощенцам», работники которых платят проценты по ипотеке. Компенсация процентов по ипотеке освобождена от взносов (подп. 13 п. 1 ст. 422 НК).

Замените часть зарплаты сотрудникам компенсацией. Этим вы можете сэкономить на платежах. Чтобы определить сумму компенсации, запросите у работника:

заявление о выплате компенсации в произвольной форме;

справку из банка с расшифровкой процентов;

копию кредитного договора;

квитанции банка.

Сотрудник ничего не потеряет. Ему не придется платить с компенсации НДФЛ.

РИСКИ

Налоговики могут доначислить НДФЛ с компенсаций, которые вы перечислили через банк, а не выдали на руки работникам. Отменить доначисления получится в суде. Аргумент: компенсировать процент можно любым способом – как лично в руки, так и через банк (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 13.09.2016 № Ф10-3181/2016).

Также возможны претензии, если у вас не будет документов, которые подтверждают оплату процентов. Инспекторы доначислят страховые взносы. Отбиться от претензий получится, если представить в суд квитанции и справки из банка (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.09.2016 № Ф08-6732/2016).

5. Выдать заем и простить долг

Способ подойдет упрощенцам, которые прощают займы. Налоговики разрешают не платить взносы с займов, которые простили работникам. Поэтому вместо премии за труд вы можете выдать сотрудникам заем, а потом простить его (письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019). Минус способа – с сотрудника придется удержать НДФЛ, если заем беспроцентный.

Установите проценты как минимум 2/3 от ключевой ставки.

Оформите договор займа с сотрудником, в нем пропишите сроки на возврат и проценты. Слишком короткий срок может показаться налоговым инспекторам подозрительным. Поэтому можно выдать заем на 3 месяца и больше.

Когда подойдет срок оплаты, направьте сотруднику претензию и возьмите объяснительную, почему он не может вернуть деньги. Например, из-за тяжелого материального положения. Чтобы простить долг, у вас есть 2 варианта:

– подписать с работником соглашение о прощении долга;

– в одностороннем порядке составить уведомление о прощении долга и направить его работнику.

РИСКИ

Опасно систематически прощать займы одним и тем же работникам. Инспекторы могут заподозрить схему и доначислят взносы. В спорах с Пенсионным фондом компаниям помогали выиграть такие аргументы: заем с сотрудником имеет социальную направленность - выдан на лечение, а не в качестве оплаты труда. Лечение подтверждает договор с клиникой и платежки (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.12.2015 № Ф01-5400/2015).

Три рискованных способа экономии на взносах, о которых знают инспекторы:

Перевести работников в ИП и заключить договор подряда. Инспекторы могут посчитать, что фирма умышленно заменила трудовой договор на договор подряда, чтобы снизить налоги и взносы. Например, если подрядчик-ИП трудится по графику компании, вы выдаете деньги в зарплатные дни и т. д. (определение Верховного суда от 27.02.2017 № 302-КГ17-382).

Выдать зарплату работников директору. Фирмы начисляют обычным сотрудникам зарплату исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ), а разницу между реальным заработком и официальным выдают руководству. Директор сам перераспределяет деньги между сотрудниками. Налоговики знают о таких схемах и выявляют их на допросе работников в ИФНС.

Неоднократно увольнять работника. В постоянном перезаключении договоров с одним сотрудником налоговики заподозрят схему, доначислят НДФЛ и взносы. Отменить решение получится, если выплата была разовой, а компания обоснует, почему сотрудник вновь занял должность. Например, новый руководитель не справлялся с обязанностями, и пришлось вернуть уволенного работника (определение Верховного суда от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781).

Материал подготовлен по информации Торгово-промышленной палаты РФ.

НАЛОГИ

Первая полоса, № 03 (020), апрель 2011 года (газета компании «Альвента»)

Наталья Викторовна Побойкина , Управляющий юридической компании «Туров и Побойкина - Сибирь» (Новосибирск)

С 2011 года ставка страховых взносов повышена до 34%. Много сказано о том, какое влияние это оказывает на малый, средний и даже крупный бизнес. Мы поговорим о том, как используя возможности российского законодательства сделать это бремя легче.

Опросы показывают, что сейчас малый и средний бизнес возобновляет практику выплат заработной платы в конвертах. Но ответственность за это никто не отменял.

Однако налоговые органы научились эффективно выявлять фирмы «однодневки». Перечислим критерии, по которым определяют такие «фирмы»:

отсутствует помещение для ведения бизнеса;
в штате отсутствует персонал, необходимый для ведения деятельности (нет
достаточного количества сотрудников);
отсутствует реальная экономическая деятельность;
учредители и директора «липовые»;
первичные документы либо отсутствуют, либо не соответствуют оборотам по расчетному счету;
декларации, сданные в налоговую не соответствуют оборотам по расчетному счету;
полностью отсутствует оборудование и имущество либо его явно недостаточно для заявленных (данные по расчетному счету) оборотов.

Прочие признаки, такие как адрес массовой регистрации, взаимозависимость, аффилированность и так далее, являются менее значимыми.

Существует 12 критериев самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездной налоговой проверки (Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ в действующей редакции).

В последнее время ФНС повышает эффективность своей работы. Так, средняя сумма доначисления налогов организации в 2010 году составила 5,5 млн. рублей (в 2009 году — 5,4 млн.рублей), физлицу (в том числе - индивидуальному предпринимателю) - 1,2 млн. рублей (в 2009 году - 981,6 тыс. рублей).

Также растут суммы, отсуженные ФНС у налогоплательщиков, и число таких судебных дел. В 2009 году органы ФНС выиграли 44,2% спорных сумм (налоговым органам присуждено 136,7 млрд. рублей из 309,3 млрд. оспариваемых сумм), в 2008 году этот показатель был равен 43,8%.

Уголовная ответственность

Статьей 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенное в крупном размере, наказывается:

либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев;
либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

То же деяние, совершенное а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, наказывается:

либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности.

Крупным размером в настоящей статье УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. рублей. Особо крупным размером - сумма более 10 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышает 30 млн. рублей.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей УК РФ, а также статьей 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также штрафов в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Как правило, на практике бывает сложно выплатить суммы всех доначисленных недоимок, пеней и штрафов.

Статьей 199.1 УК РФ неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению денег в бюджет наказывается аналогично указанному в ст. 199 УК РФ.

Статьей 199.2 УК РФ сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, совершенное собственником (руководителем) организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции, в крупном размере, наказывается:

штрафом в размере от 200 до 500 тыс. рублей;
либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Существует ответственность и для физических лиц, получающих зарплату «в конверте», так как обязанность по уплате НДФЛ, если ее не выполнил работодатель, ложится на плечи сотрудника.

Статьей 198 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Совершенное в крупном размере, наказывается:

штрафом в размере от 100 до 300 тыс. рублей;
либо в размере заработной платы от 1 года до 2 лет;
арестом на срок до 6 месяцев;
либо лишением свободы на срок до 1 года.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается:

штрафом в размере от 200 до 500 тыс. рублей,
либо в размере заработной платы от 18 месяцев до 3 лет;
либо лишением свободы на срок до 3 лет.

Крупным размером в настоящей статье УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,8 млн. рублей.

Особо крупным размером считается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн. рублей.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей УК РФ, также освобождается от уголовной ответственности, если полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Законные способы снижения страховых взносов

1. Использование ученического договора (гл. 32 ТК РФ). Использование ученического договора полностью освобождает от страховых взносов. По ученическому договору предусмотрены стипендия и вознаграждение за работу на практических занятиях.

Ученический договор не должен быть формальным, должно присутствовать реальное обучение сотрудников. Суть способа в том, что сотрудник работает по ученическому договору, либо совмещает трудовой и ученический договор. Способ применим практически в любой организации.

Нюанс в том, что снижаются пенсионные накопления сотрудника, но эти вопросы решаемы. Дело в том, что из 34% страховых взносов, только 6% идет на накопительную часть пенсии. Никто не запрещает работодателю делать перечисления за сотрудника в ПФР. Сейчас действует программа софинансирования пенсии, при которой государство удваивает перечисленные взносы.

2. Перевод генерального директора на ИП. Исполнительным органом организации становится индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), база «доходы» (6%). Хорошо, когда это лицо является также учредителем компании.

Вознаграждение управляющего уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли в головной организации, а также не нужно платить 9% НДФЛ в виде дивидендов. Применить этот способ нам позволяет пп. 18 п. 1 и пп. 41 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией», ст. 42. ФЗ «Об ООО», абзац 3 п.1 ст. 69 ФЗ «Об ОАО». Используя данный способ, важно грамотно составить договор управления и составлять расширенные акты выполненных работ, подтверждающие факт оказания услуг.

Судебная практика показывает, что, если соблюдать основные критерии самостоятельности лиц и деловые цели реорганизации, в суде можно отстоять свою позицию.

Несоблюдение данных рекомендаций может привести к судебному решению не в пользу налогоплательщика. Так, согласно Постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 08.07.2009 по делу N А11-1893/2008-К2-21/93, гражданско-правовой договор с управляющим был переквалифицирован в трудовой по следующим причинам.

Во-первых, было установлено ежемесячное фиксированное вознаграждение. Во-вторых, договор управления соответствовал признакам трудового договора. Общество не обосновало деловых целей передачи управления ИП. Выплаты управляющему возросли в несколько раз по сравнению с заработной платой, которую он получал будучи сотрудником данного общества.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Центрального округа от 16.11.2010 по делу N А62752/2010.

А вот по следующим делам гражданско-правовые договоры не были переквалифицированы в трудовые. Согласно Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2009 N А42-5826/2008, по договору выполнялись не разовые работы, а осуществлялись конкретные функции. Оплата труда была гарантирована. Вознаграждение выплачивалось ежемесячно и не зависело от достигнутых результатов. Акты приёма-передачи не составлялись. Деятельность физических лиц не предполагала подчинения правилам внутреннего распорядка, лица не имели конкретного графика работы. Оплата работы осуществлялась раз в месяц. Предприниматели не обеспечивались гарантиями социальной защищённости. Работники подтвердили, что они не состоят в трудовых отношениях с организацией и оказывали услуги по договору. Суд пришёл к выводу о недоказанности трудовых отношений налогоплательщика с индивидуальными предпринимателями.

Также, согласно Постановлению ФАС Уральского округа от 22.10.2007 по делу N А50-5942/07, заключение с индивидуальным предпринимателем гражданско-правового договора признано обоснованным. Условия договора (предмет оказываемых услуг, цена, порядок расчётов, ответственность сторон) между налогоплательщиком и физическим лицом, в совокупности с другими доказательствами по делу, не свидетельствуют о возникновении трудовых отношений. Заказчиком подписывались акты приема-передачи.

3. Вывод на ИП сотрудников. Такой способ подразумевает утрату доли контроля над сотрудниками. Существует возможность совмещать такие отношения с трудовым договором. Функции в разных договорах не должны пересекаться.

В идеале, у ИП должен быть свободный график и табелирование присутствия на рабочем месте, расчет заработной платы должен производиться исходя из отработанного времени. Следует грамотно составить договор и оформить первичную документацию.

4. Использование гражданско-правового договора. Деньги, выплаченные физическому лицу по такому договору, не облагаются страховыми взносами в части зачисления в ФСС РФ (пп. 2 п. 3 ст. 9 212-ФЗ). То есть предприятие платит не 34%, а 31,1%. По гражданско-правовым договорам лицо может выполнять работы (оказывать услуги).

5. Подарки сотрудникам. При передаче подарка (в том числе в виде денег) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, страховые взносы на сумму подарка не начисляются, на основании ч. 3 ст. 7 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19).

6. Оплата процентов по ипотечным кредитам (пп. 13, п. 1, ст. 9 212-ФЗ). Не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями и ИП своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по ипотеке.

7. Использование денег профсоюза. Профсоюз от лица вступивших в него сотрудников заключает с предприятием коллективный договор, согласно которому ежемесячно получает членские взносы для выплаты «материальной помощи».

Взносы могут исчисляться по прогрессивной шкале (величина взносов зависит от уровня зарплаты). Получив деньги и оставив себе вознаграждение за работу, профсоюз оказывает материальную помощь своим членам - сотрудникам предприятия, оказавшимся в тяжелом финансовом положении. Эти выплаты не облагаются НДФЛ, если они не оформлены как выплаты за выполнение трудовых обязанностей (п. 31 ст. 217 НК РФ), страховыми взносами также не облагаются, поскольку их плательщиками являются работодатели, а профсоюзы по отношению к своим членам работодателями не являются.

Деловые цели

При внедрении способов оптимизации, необходимо, чтобы изменения в оргструктуре юридического лица были экономически обоснованы и имели разумные деловые цели (а не единственную - получение налоговой выгоды).\

Понятие «деловая цель» уже давно присутствует в правоприменительной практике (см. Определение ВАС РФ от 26.11.2007 N 15532/07*, Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53**).

Например, если рассматривать договоры гражданско-правового характера, то ИП не должен получать фиксированные вознаграждения, а «работодатель» не должен быть единственным контрагентом данного предпринимателя.

Как выжить бизнесу

Сейчас, к сожалению, перед многими организациями остро стоит вопрос о том, сможет ли выжить их бизнес. Увеличение страховых взносов нанесло серьезный удар по предпринимателям. Посчитав экономику своего предприятия, многим предпринимателям сейчас приходится выбирать: платить все что положено и разорится, применять «серые» схемы, и подвергаться риску уголовного преследования или использовать законные способы оптимизации.

Результаты опроса на сайте журнала «Практическое налоговое планирование» подтвердили результаты нашего (компании «Туров и Побойкина - Сибирь») собственного опроса: 77% предпринимателей заявили, что в 2011 году будут (в том числе 49% - продолжат) выплачивать сотрудникам «серую» зарплату. А при неофициальных выплатах работники совершенно лишены защиты.

Используя же законные способы снижения страховых взносов, можно сохранить зарплату работников «белой».

Не нужно забывать об уголовной ответственности главного бухгалтера, руководителя, финансового директора за неуплату налогов. «Серая» зарплата и «обналичка» уголовно наказуемы, в то время как законные методы оптимизации выплат, при грамотном применении, безопасны.